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第七章 薪酬成本管理

第一節(jié) 薪酬成本及薪酬預(yù)算

       薪酬成本管理是由薪酬預(yù)算、薪酬支付、薪酬調(diào)整組成的循環(huán)。薪酬預(yù)算是組織在薪酬管理過程中進(jìn)行的一系列人工成本開支方面的權(quán)衡和取舍。因此，詳細(xì)分析成本構(gòu)成以及成本變化趨勢，是企業(yè)進(jìn)行薪酬預(yù)算的首要工作。

一、人工成本

      站在企業(yè)的角度來看，組織在提供產(chǎn)品或服務(wù)的過程中，使用勞動(dòng)力而支付的所有直接費(fèi)用和間接費(fèi)用的總和就是企業(yè)的人工成本。直接費(fèi)用包括工資總額和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用，間接費(fèi)用包括員工招聘、員工培養(yǎng)等有關(guān)費(fèi)用以及職工福利費(fèi)用、員工教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)用、住房費(fèi)用、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和其他人工成本支出等方面的費(fèi)用。

（一）員工工資總額
     員工工資總額是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)支付給本企業(yè)員工的全部勞動(dòng)報(bào)酬總和，包括工資、獎(jiǎng)金、津貼補(bǔ)貼等所有貨幣形式的收入。

（二）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用
       社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用是為了解決員工生、老、病、死、傷殘、失業(yè)時(shí)獲得物質(zhì)幫助問題，企業(yè)和員工法定必須繳納的費(fèi)用。目前，普遍實(shí)施的社會(huì)保險(xiǎn)有養(yǎng)老保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)，其中養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)由單位和個(gè)人共同繳納，而工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)由單位繳納。
1. 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用繳納數(shù)額
社會(huì)保險(xiǎn)繳納基數(shù)根據(jù)員工個(gè)人上一年度月均稅前收入確定（各地方規(guī)定了最高、最低限額），不同區(qū)域各項(xiàng)保險(xiǎn)繳納比例稍有不同，由當(dāng)?shù)厝肆Y源和社會(huì)保障部門制定。
例如，北京市各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)繳納比例為：
養(yǎng)老保險(xiǎn)：繳費(fèi)基數(shù)×20%（單位繳納），繳費(fèi)基數(shù)×8%（個(gè)人繳納）；
醫(yī)療保險(xiǎn)：繳費(fèi)基數(shù)×10%（單位繳納），繳費(fèi)基數(shù)×2%＋3元（個(gè)人繳納）；
失業(yè)保險(xiǎn)：繳費(fèi)基數(shù)×1.5%（單位繳納），繳費(fèi)基數(shù)×0.5%（個(gè)人繳納）；
工傷保險(xiǎn)：繳費(fèi)基數(shù)×（0.5%～1%）（根據(jù)單位經(jīng)營項(xiàng)目而定，單位繳納）；
生育保險(xiǎn)：繳費(fèi)基數(shù)×0.8%（限北京市戶口，有北京市工作居住證的也可享受，單位繳納）。
上海市社會(huì)保險(xiǎn)繳納標(biāo)準(zhǔn)為（市政府2004年29號(hào)令、市政府2004年33號(hào)令、滬府辦發(fā)(2004)45號(hào)）：
（1）城鎮(zhèn)社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)比例
養(yǎng)老保險(xiǎn)：單位：22%；個(gè)人：8%；
醫(yī)療保險(xiǎn)：單位：12%；個(gè)人：2%；
失業(yè)保險(xiǎn)：單位：2%；個(gè)人：1%（本市農(nóng)村戶籍人員個(gè)人不繳納）；
工傷保險(xiǎn)：單位：0.5%；個(gè)人不繳納；
生育保險(xiǎn)：單位：0.5%；個(gè)人不繳納。
（2）用人單位繳納工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)的基數(shù)，按照本單位繳納城鎮(zhèn)養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的基數(shù)確定。
       用人單位繳納工傷保險(xiǎn)費(fèi)實(shí)行基礎(chǔ)費(fèi)率，基礎(chǔ)費(fèi)率統(tǒng)一為繳費(fèi)基數(shù)的0.5%。對(duì)發(fā)生工傷事故的用人單位，在基礎(chǔ)費(fèi)率的基礎(chǔ)上，按照規(guī)定實(shí)行浮動(dòng)費(fèi)率。浮動(dòng)費(fèi)率根據(jù)用人單位工傷保險(xiǎn)費(fèi)使用、工傷事故發(fā)生率等情況確定。浮動(dòng)費(fèi)率每年核定一次，浮動(dòng)費(fèi)率分為5檔，每檔幅度為繳費(fèi)基數(shù)的0.5%，向上浮動(dòng)后的最高費(fèi)率（基礎(chǔ)費(fèi)率加浮動(dòng)費(fèi)率）不超過繳費(fèi)基數(shù)的3%，向下逐檔浮動(dòng)后的最低費(fèi)率不低于基礎(chǔ)費(fèi)率。
       由以上分析可以看出，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用在人工成本中占有非常大的比例，公司繳納的部分大約占工資總額的30%以上，其中基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用占絕大部分。
2. 基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度簡介
       我國實(shí)行的是社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶相結(jié)合的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。在基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的籌集上，采用傳統(tǒng)型基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用籌集模式，即由國家、單位和個(gè)人共同負(fù)擔(dān)。基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金實(shí)行社會(huì)互濟(jì)。在基本養(yǎng)老金的計(jì)發(fā)上，采用結(jié)構(gòu)式計(jì)發(fā)辦法，強(qiáng)調(diào)個(gè)人賬戶養(yǎng)老金的激勵(lì)因素和勞動(dòng)貢獻(xiàn)差別。因此，該制度既吸收了傳統(tǒng)型養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的優(yōu)點(diǎn)，又借鑒了個(gè)人賬戶模式的長處；既體現(xiàn)了傳統(tǒng)意義上的社會(huì)保險(xiǎn)的社會(huì)互濟(jì)、分散風(fēng)險(xiǎn)、保障性強(qiáng)的特點(diǎn)，又強(qiáng)調(diào)了職工的自我保障意識(shí)和激勵(lì)機(jī)制。
       《國務(wù)院關(guān)于建立統(tǒng)一的企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的決定》（國發(fā)［1997］26號(hào)）實(shí)施后參加工作、繳費(fèi)年限（含視同繳費(fèi)年限，下同）累計(jì)滿15年的人員，退休后按月發(fā)給基本養(yǎng)老金。基本養(yǎng)老金由基礎(chǔ)養(yǎng)老金和個(gè)人賬戶養(yǎng)老金組成。退休時(shí)的基礎(chǔ)養(yǎng)老金月標(biāo)準(zhǔn)以當(dāng)?shù)厣夏甓仍趰徛毠ぴ缕骄べY和本人指數(shù)化月平均繳費(fèi)工資的平均值為基數(shù)，繳費(fèi)每滿１年發(fā)給1%。個(gè)人賬戶養(yǎng)老金月標(biāo)準(zhǔn)為個(gè)人賬戶儲(chǔ)存額除以計(jì)發(fā)月數(shù)，計(jì)發(fā)月數(shù)根據(jù)職工退休時(shí)城鎮(zhèn)人口平均預(yù)期壽命、本人退休年齡、利息等因素確定。
       國發(fā)［1997］26號(hào)文件實(shí)施前參加工作，本決定實(shí)施后退休且繳費(fèi)年限累計(jì)滿15年的人員，在發(fā)給基礎(chǔ)養(yǎng)老金和個(gè)人賬戶養(yǎng)老金的基礎(chǔ)上，再發(fā)給過渡性養(yǎng)老金。各省、自治區(qū)、直轄市人民政府要按照待遇水平合理銜接、新老政策平穩(wěn)過渡的原則，在認(rèn)真測算的基礎(chǔ)上，制訂具體的過渡辦法，并報(bào)勞動(dòng)保障部、財(cái)政部備案。
       本決定實(shí)施后到達(dá)退休年齡但繳費(fèi)年限累計(jì)不滿15年的人員，不發(fā)給基礎(chǔ)養(yǎng)老金；個(gè)人賬戶儲(chǔ)存額一次性支付給本人，終止基本養(yǎng)老保險(xiǎn)關(guān)系。本決定實(shí)施前已經(jīng)離退休的人員，仍按國家原來的規(guī)定發(fā)給基本養(yǎng)老金，同時(shí)執(zhí)行基本養(yǎng)老金調(diào)整辦法。

（三）其他人工成本
1. 職工福利費(fèi)用
     職工福利費(fèi)用主要用于職工的醫(yī)藥費(fèi)、醫(yī)護(hù)人員工資、職工探親假路費(fèi)、生活補(bǔ)助費(fèi)、醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、托兒所補(bǔ)貼以及上下班交通費(fèi)補(bǔ)貼等。
2. 職工教育經(jīng)費(fèi)
     職工教育經(jīng)費(fèi)是指企業(yè)為員工學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)和提高文化水平而支付的費(fèi)用。
3. 勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)用
     勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)用是指企業(yè)購買勞動(dòng)防護(hù)用品的費(fèi)用，如工作服、手套等勞保用品費(fèi)用。
4. 職工住房費(fèi)用
     職工住房費(fèi)用是指為改善職工住房條件而支付的費(fèi)用，主要用于繳納住房公積金、提供住房補(bǔ)貼、職工宿舍維護(hù)費(fèi)用等。
5. 工會(huì)經(jīng)費(fèi)
     工會(huì)經(jīng)費(fèi)是為工會(huì)活動(dòng)而支付的費(fèi)用。
     根據(jù)最新稅法，納稅人支付給員工的工資是全額扣除的（當(dāng)然需繳納個(gè)人所得稅），在這種背景下，某些科目的設(shè)置已經(jīng)沒有意義。根據(jù)2008年《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
     上述分類在某種程度上是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物， 1994年施行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第六條規(guī)定：計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失，其中第（二）、（三）款如下：
（二）納稅人支付給職工的工資，按照計(jì)稅工資扣除。計(jì)稅工資的具體標(biāo)準(zhǔn)，在財(cái)政部規(guī)定的范圍內(nèi)，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，報(bào)財(cái)政部備案。
（三）納稅人的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按照計(jì)稅工資總額的2%、14%、1.5%計(jì)算扣除。